通過對比財稅〔2015〕119號與國稅發(fā)〔2008〕116號、財稅〔2013〕70號，全面剖析新政，在研發(fā)費用加計扣除方面總結(jié)出八大變化：

1.適用企業(yè)對象。新政中增加“實行查賬征收”的規(guī)定。在原規(guī)定中，“核定征收”的企業(yè)，難以符合“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用”的，無法享受研發(fā)費用加計扣除政策。

2.適用行業(yè)方面。新政對可以加計扣除的行業(yè)管理從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，擴大的研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)包括：文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)。凡不在上述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，均可申請享受該優(yōu)惠政策。

3.研發(fā)活動范圍。對“研發(fā)活動內(nèi)涵、外延”的界定，從“正列舉”改為“反列舉”，由此帶來兩個效果：一是擴大了研發(fā)活動的范圍；二是對實際管理帶來明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

4.研發(fā)費用范圍。新政對可加計扣除的費用進(jìn)行了歸納分類，由“8+5”調(diào)整為7類，增加了五個方面：

（1）外聘人員勞務(wù)費；

（2）專家咨詢費；

（3）試制產(chǎn)品檢驗費；

（4）高新科技研發(fā)保險費；

（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等。其中，“外聘人員勞務(wù)費”歸入“人員人工費用”，“試制產(chǎn)品檢驗費”歸入“直接投入費用”，其他三項均歸入“其他相關(guān)費用”。

5.由“轉(zhuǎn)賬”到“輔助賬”。新政策為減企業(yè)會計負(fù)擔(dān)，要求“轉(zhuǎn)賬管理”改為“對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬”，但對沒有建立研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。

6.設(shè)置3年追溯期。2016年后企業(yè)認(rèn)為其研發(fā)活動所產(chǎn)生的研發(fā)費用符合加計扣除稅收政策而未享受的，可向前追溯三年，但同時按照規(guī)定，企業(yè)需要履行備案手續(xù)。

7.減少審核程序。為提高企業(yè)申報成功率，新政明確，企業(yè)以后申請研發(fā)費用加計扣除，不需要先進(jìn)行“項目鑒定”，而是改由稅務(wù)機關(guān)把“有異議”的項目“轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見”。

8.委托研發(fā)處理。新政明確委托方可以按照實際發(fā)生額的80%計算并進(jìn)行加計扣除政策，降低了委外研發(fā)的加計扣除難度，使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策。

說明：財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），將于2016年1月1日起執(zhí)行，原有《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）將廢止。