國稅總局〔2017〕34號

為貫徹落實《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)公司制改制工作實施方案的通知》（國辦發(fā)〔2017〕69號），根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題公告如下：

一、全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

二、全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

三、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2017年9月22日

解讀： 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》的解讀

為解決全民所有制企業(yè)公司制改制過程中，資產(chǎn)評估增值如何進行企業(yè)所得稅處理問題，經(jīng)商財政部，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)理解和適用，現(xiàn)對《公告》解讀如下：

一、《公告》意義

《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》提出，到2020年，在國有企業(yè)改革重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得決定性成果。中央經(jīng)濟工作會議和《政府工作報告》要求，到2017年底基本完成國有企業(yè)公司制改制工作。為加快推動中央企業(yè)完成公司制改制，國務(wù)院辦公廳2017年7月18日印發(fā)了《中央企業(yè)公司制改制工作實施方案》（國辦發(fā)〔2017〕69號），要求2017年底前，中央企業(yè)全部改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，加快形成有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)和靈活高效的市場化經(jīng)營機制。為了貫徹落實上述文件精神，進一步發(fā)揮稅收對國企改革的推動作用，有必要對全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅問題進行明確。《公告》明確此類改制中評估增值的資產(chǎn)遞延納稅待遇，可以有效解決企業(yè)改制納稅難題，有利于國企改革順利推進。

二、《公告》主要內(nèi)容

對全民所有制企業(yè)公司制改制的，《公告》明確了以下企業(yè)所得稅處理事項：

（一）明確了改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額。由于改制前后，資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化，也沒有發(fā)生實際交易，資產(chǎn)評估增值不計入當期所得，可以有效減輕改制企業(yè)的負擔。同時規(guī)定，改制后評估增值的資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)與原有計稅基礎(chǔ)保持一致。資產(chǎn)增值部分享受了遞延納稅待遇，其資產(chǎn)增值部分對應(yīng)的折舊或者攤銷也不得在稅前扣除。

（二）明確了《公告》適用的改制情形。本公告僅指由一個全民所有制企業(yè)整體改制為一個公司的形式。全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，改制前后股東沒有變化，財產(chǎn)權(quán)屬沒有變化，都是100%國家所有，滿足法律形式的簡單改變，適用本《公告》。改制為國有控股公司等其他情形的，則不適用本《公告》。

（三）明確了后續(xù)管理事項。依據(jù)本《公告》進行企業(yè)所得稅處理，會產(chǎn)生一定的稅會差異，為了保證稅務(wù)機關(guān)有效實施后續(xù)管理，按照“放管服”要求，《公告》規(guī)定改制后的公司應(yīng)將評估增值相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋詼p少企業(yè)涉稅資料報送，減輕企業(yè)負擔。

（四）明確了《公告》時間效力。《公告》適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告處理。